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資源稅政策和征管服務措施解讀

  大家好,我是國家稅務總局財產行為稅司副司長劉宜,今天主要就資源稅政策和征管服務措施給大家做解讀?!吨腥A人民共和國資源稅法》于2019年8月26日經第十三屆全國人大常委會第十二次會議審議通過,自2020年9月1日正式實施。資源稅法是貫徹習近平生態文明思想、落實稅收法定原則、完善地方稅體系的重要舉措。通過制定稅法,將資源稅從價計征改革成果上升為法律,確立了規范公平、調控合理、征管高效的制度,有利于發揮資源稅組織收入、調控經濟、促進資源節約集約利用和生態環境保護的重要作用。資源稅立法完成后,車船稅、環境保護稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環境類稅種已全部完成立法,標志著稅收法定取得重大進展。
  資源稅法經全國人大常委會審議通過后,稅務總局迅速行動,認真組織,積極會同有關部門制發政策、征管公告,穩妥推進落實稅法授權,及時修訂表證單書、完善系統建設,確??偩止ぷ魇马椬ピ?,部門協調事項抓勤,指導地方事項抓細。目前,稅法實施各項準備工作已基本就緒。
  今天,我主要就大家關心的與資源稅法有關的五方面問題作解讀。
  第一個問題:資源稅法的立法思路是什么?
  資源稅法的立法思路主要體現在三個方面:
  第一是落實稅收法定原則,將資源稅改革成果上升為法律。制定資源稅法是“落實稅收法定原則”的重要任務和具體體現,有利于提升資源稅政策的科學性、穩定性、權威性,更好地促進資源全面節約和高效利用,助推綠色發展。2016年資源稅全面從價計征改革推開以來,經過一段時間的運行和完善,相關政策已較為成熟和穩定。資源稅法充分吸取了資源稅改革的經驗做法,既鞏固了改革成果、拓展了改革效應,又為正在進行的水資源稅改革試點提供了法律依據。
  二是完善稅收調節機制,促進資源節約高效利用。立法固化的從價計征制度構建了更為合理的資源收益調節機制,彌補了從量定額機制下資源稅負與礦價不掛鉤的不足。從價計征機制下,資源稅負隨著礦價的升降而自動增減,規范了資源開發收益分配秩序,有利于促進資源節約集約利用。
  三是優化征管操作,提升納稅人辦稅便利度。資源稅法吸收了近年來稅收征管與服務上的有效做法,踐行了以納稅人為中心的服務理念,體現了深化“放管服”改革的要求。如簡并了征收期限,簡化了納稅申報,強化了部門協同,讓納稅人辦稅更便利,遵從度更高。
  第二個問題:有關部門出臺了哪些配套政策文件保障資源稅法的精準落地實施?
  為更好地貫徹落實資源稅法,財政部、稅務總局等有關部門和各省人大常委會制定公布了一系列稅法配套政策文件,細化有關政策和征管規定,形成了“一部稅法+三個公告+各省實施辦法”的資源稅法規政策體系,確保稅法在全國順利落地。
  關于“三個公告”:為明確稅法有關政策口徑和征管規定,財稅部門出臺了“三個公告”。
  “三個公告”之一是政策執行口徑公告,稅務總局會同財政部制發了《關于資源稅有關問題執行口徑的公告》,明確資源稅有關政策的執行口徑。該公告對資源稅應稅產品銷售額的定義、自用應稅產品應當繳納資源稅情形、特殊情形下確定應稅產品銷售額的方法等政策問題進行明確和細化。
  第二個公告是優惠政策公告:資源稅法第六條第二款規定,根據國民經濟和社會發展需要,國務院對有利于促進資源節約集約利用、保護環境等情形可以規定免征或減征資源稅。為此,稅務總局會同財政部制發了《關于繼續執行的資源稅優惠政策的公告》,明確資源稅法實施后繼續執行青藏鐵路自采自用砂石免征資源稅等4項資源稅優惠政策。
  第三個公告是征管問題公告:為配合資源稅法實施,規范資源稅征收管理,優化納稅服務,稅務總局制發了配套征管文件《關于資源稅征收管理若干問題的公告》,規定了外購礦扣除的計算、優惠政策辦理方式等征管事項,并公告了修訂后的《資源稅納稅申報表》。
  除了上述三個公告之外,各地為落實稅法授權事項,均出臺了稅法落實具體辦法。
  根據資源稅法授權,為確保稅法順利實施,各省需要做好三項基礎工作:一是稅法規定實行幅度稅率的,各省要在幅度內確定本地區具體的適用稅率;二是稅法規定可選擇實行從價計征或者從量計征的,各省要確定具體計征方式;三是各省需要制定因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失等情形下的減免稅具體辦法。到目前為止,絕大部分地區已經履行完當地資源稅稅目稅率、計稅方式和優惠政策具體辦法的出臺程序,相關具體辦法將與資源稅法同步實施。
  第三個問題:資源稅法確立的資源稅稅制有哪些重要變化?
  資源稅立法將《中華人民共和國資源稅暫行條例》上升為法律,基本保持現行稅制框架和稅負水平總體不變,對不適應經濟社會發展和改革要求的內容作出適當調整。與原有的資源稅制度相比,資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規范、三明確”:
  一是拓展了征稅范圍。資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產品和生產鹽”改為“開發應稅資源”,并授權國務院根據國民經濟和社會發展需要,對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅,為水資源稅改革試點提供了法律依據,預留了改革的空間。這種做法符合“重大改革要于法有據”“立法要為改革決策預留空間”的法治要求,一定程度上確保了資源稅法的穩定性和前瞻性。
  二是規范細化了稅目。原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成,且分散由不同的文件做出規定。實踐中,部分稅目名稱也不夠規范。此次資源稅立法,將全部164個應稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明,覆蓋了目前已發現的所有礦種。資源稅稅目的分類、名稱與礦產資源主管部門的管理標準基本保持一致,同時也適當兼顧了實際征管需要。
  三是規范了減免稅管理?,F行減免稅政策既有長期性政策,也有階段性政策。對長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策,資源稅法做出了明確規定。比如,對煤炭開采企業因安全生產需要抽采煤成(層)氣免征資源稅;低豐度油氣田等減征資源稅等。對階段性優惠政策,則授權國務院根據國民經濟和社會發展需要確定是否繼續執行。
  四是明確了分級分類確定稅率的權限劃分方式。對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰略資源實行固定稅率,由稅法直接確定。其他應稅資源實行幅度稅率,由稅法確定幅度,并授權省級人民政府提出本地區的具體適用稅率,報同級人大常委會決定。這種方式既可以保障國家對戰略資源的宏觀調控需要,又對地方充分授權,有利于調動地方加強管理的積極性,體現了健全地方稅體系的改革思路。
  五是明確了以從價計征為主的征稅方式。資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果,從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中,有158個稅目實行從價計征,其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征,主要是地熱、礦泉水、石灰巖、砂石、其他粘土和天然鹵水。
  六是明確了按原礦、選礦分別設定稅率。資源稅從價計征改革期間,每種稅目按其主要銷售形態原礦或選礦選定一個稅率,對于銷售其他形態礦產品的納稅人,通過設置折算率、換算比來計算其計稅銷售額,以平衡原礦、選礦稅負。資源稅立法在總結改革經驗的基礎上進一步簡化、規范稅制,改為按原礦、選礦分別設定稅率。這一設計既確保了稅負公平,又便利了納稅申報,是資源稅制的一次優化。
  第四個問題:納稅人可以享受哪些資源稅優惠政策?
  為了更好地發揮資源稅促進資源節約利用和加強生態環境保護的作用,資源稅法延續明確了多項減免稅政策,積極引導企業轉型升級,實現綠色發展。根據減免稅政策的確定權限不同,減免稅政策大致可以分為三類:
  一是資源稅法統一規定的減免稅政策。為鼓勵油氣開采和煤炭企業安全生產,資源稅法第六條規定,有下列情形之一的,免征資源稅:第一,開采原油以及在油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣;第二,煤炭開采企業因安全生產需要抽采的煤成(層)氣。為鼓勵資源充分開采,資源稅法第六條規定,有下列情形之一的,減征資源稅:第一,從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征百分之二十資源稅;第二,高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征百分之三十資源稅;第三,稠油、高凝油減征百分之四十資源稅;第四,從衰竭期礦山開采的礦產品,減征百分之三十資源稅。
  二是國務院依照稅法授權制定的減免稅政策。資源稅法不可能窮盡所有的稅收優惠政策,為加強宏觀調控,給出臺階段性稅收優惠政策留足空間,稅法授權國務院根據國民經濟和社會發展的需要,對有利于促進資源節約集約利用、保護環境等情形可以規定減征或免征資源稅。按照上述授權,財政部、稅務總局對以前出臺但未列入資源稅法、現階段仍有必要繼續執行的優惠政策進行了梳理,經國務院批準并報全國人大常委會備案,明確了四項繼續執行的優惠政策。包括:第一,對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂石等材料,免征資源稅。第二,自2018年4月1日至2021年3月31日,對頁巖氣資源稅減征30%。第三,自2019年1月1日至2021年12月31日,對增值稅小規模納稅人在50%的稅額幅度內減征資源稅。第四,自2014年12月1日至2023年8月31日,對充填開采置換出的煤炭,資源稅減征50%。
  三是授權地方決定的減免稅政策??紤]到各地資源稟賦、財政承受能力等差異較大,資源稅又屬于地方稅,為便于相機抉擇,稅法授權地方可以決定出臺若干減免稅政策。主要包括兩項:第一是考慮到采礦行業屬于高危行業,容易受到意外事故和自然災害的影響。資源稅法授權省、自治區、直轄市可以對納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,給予減免稅;第二是為促進我國共伴生礦、低品位礦和尾礦利用,資源稅法授權省、自治區、直轄市可以對納稅人開采共伴生礦、低品位礦和尾礦給予減免稅。
  以上是關于減免稅的分類規定。那么在優化資源稅減免稅管理上,為深入落實國務院“放管服”改革要求,優化納稅服務,減輕納稅人辦稅負擔,國家稅務總局制發的《關于資源稅征收管理若干問題的公告》明確,納稅人享受資源稅優惠政策,主要采取“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”的方式,納稅人對資源稅優惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。
  第五個問題:稅務部門在優化資源稅征管服務上采取了哪些措施?
  稅務部門踐行以納稅人為中心的服務理念,在資源稅管理上鞏固和拓展以往有效做法,體現了深化“放管服”改革、優化稅收營商環境的要求。具體來說,在資源稅征管服務上采取了“兩簡并、兩加強”的措施:
  一是簡并了納稅期限。取消資源稅按1日、3日、5日、10日、15日申報納稅的規定,保留按月申報納稅的規定,增加按季申報納稅的規定,減輕了納稅人的辦稅負擔。
  二是簡并了納稅申報表。啟用新的資源稅納稅申報表,新申報表包括1張主表和1張附表,較原申報表減少了2張附表和24項數據項。主表反映了計稅依據、應納稅額、應補(退)稅額等主要數據項,附表反映了納稅人根據規定,具體計算計稅依據和減免稅稅額的過程。進行網上申報的納稅人,在填寫附表數據項后,系統自動將結果導入主表,計算應納稅額,將較大程度減輕納稅人的申報負擔。
  三是加強了部門協同。此次資源稅立法進一步強化了資源稅征管的部門協同,增加了稅務部門與自然資源等相關部門建立工作配合機制等內容,有利于減少征納爭議,維護納稅人合法權益。
  四是加強了信息化支撐。資源稅法取消了代扣代繳的征管方式,鼓勵稅務機關依靠稅收信息化支撐,加強資源稅零散稅源的源泉控管,進一步優化營商環境。
  以上就是今天我要給大家解讀的主要內容。謝謝大家。

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